Como ya sabrán la Agencia Tributaria va a implantar un nuevo
sistema de gestión del IVA basado en el Suministro
Inmediato de Información (SII),
por el que los contribuyentes obligados al SII (y aquellos que voluntariamente
decidan utilizarlo) deberán enviar el detalle de los registros de facturación
en un plazo de cuatro días a través de la Sede electrónica de la Agencia
Tributaria.
Como la propia Agencia Tributaria informa, el SII en
principio, sólo será aplicable con carácter obligatorio a los sujetos pasivos
que actualmente tienen obligación de autoliquidar el IVA mensualmente (unos
63.000 obligados), Grandes Empresas (facturación superior a 6 millones de €), Grupos
de IVA y obligados Inscritos en el REDEME (Registro de Devolución Mensual del
IVA).
Es a este colectivo, obligados Inscritos en el REDEME
(Registro de Devolución Mensual del IVA) a los que voy a dedicar esta entrada
pues en muchos casos se trata de pequeños y medianos empresarios.
Los sujetos pasivos acogidos al SII y/o inscritos en REDEME están
obligados llevar a través de la Sede electrónica de la AEAT, mediante el
suministro electrónico de los registros de facturación, los siguientes Libros Registro:
Libro registro de facturas expedidas.
Libro registro de facturas recibidas.
Libro registro de bienes de inversión.
Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias.
Por ello se hace necesario despejar la primera pregunta que
asaltaría a este colectivo, ¿Cuáles son las ventajas para el pequeño y mediano
empresario del nuevo SII?, la respuesta no puede ser mas clara y concisa, NINGUNA, al contrario de lo que la
propia Agencia Tributaria señala. Es más a ese colectivo de pequeños y
medianos empresarios que se encuentra inscritos en el REDEME les aconsejo su
renuncia, en caso contrario están obligados al nuevo sistema de gestión del
IVA.
Una de las ventajas que cita la Agencia Tributaria para el
contribuyente sería la “Reducción de los
plazos de realización de las devoluciones, al disponer la AEAT de la
información en tiempo casi real y de mayor detalle sobre las operaciones” pero
la realidad es que no se recoge ningún cambio normativo que contemple esa
supuesta reducción de los plazos de devolución, establecido en seis meses.
Por el contrario si se hacen necesarias otras modificaciones
normativas, entre ellas la modificación de la Ley General Tributaria, artículo
200,
infracción tributaria por incumplir obligaciones contables y registrales
que no constituye ninguna ventaja para el contribuyente; El retraso en la obligación de llevar los Libros Registro a través de
la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria mediante
el suministro de los registros de facturación en los términos establecidos
reglamentariamente, se sancionará con multa pecuniaria proporcional de un 0,5
por ciento del importe de la factura objeto del registro, con un mínimo
trimestral de 300 euros y un máximo de 6.000 euros.
Recordar por tanto que a partir del 1 de julio de 2017 el
plazo para enviar los registros de facturación a la AEAT es de cuatro días
naturales desde la expedición de la factura emitida, en el caso de las
recibidas, el plazo es de cuatro días
naturales desde la fecha en que se produzca el registro contable de la factura
y, en todo caso, antes del día 16 del mes siguiente al periodo de liquidación
en que se hayan incluido las operaciones correspondiente. A priori no parece
que sea una ventaja para el obligado tributario más aun teniendo presente que
el incumplimiento de dicho plazo implica la imposición de una sanción proporcional
de un 0,5 por ciento del importe de la factura objeto del registro, con un
mínimo trimestral de 300 euros, la consiguiente adaptación del software que
actualmente disponga el empresario para gestionar el IVA soportando el costo
que ello implica y lo más importante, el personal que se ocupe de este trámite.
Disponer de información de calidad en un intervalo de tiempo
suficientemente corto como para agilizar el sistema de gestión del IVA no
benéfica en absoluto al empresario, de hecho esa información ya la tiene en su
día a día, si beneficia a la Agencia Tributaria; que el contribuyente disponga
en la Sede electrónica de la AEAT de un Libro Registro “declarado” y otro “contrastado”
con la información de contraste procedente de terceros que pertenezcan al
colectivo de este sistema o de la base de datos de la AEAT, tampoco supone una
ventaja para el pequeño y mediano empresario más aun si la información
procedente de terceros tiene presunción de certeza para la propia Agencia
Tributaria y es el propio obligado el que tendrá la posibilidad de corregir los
errores cometidos en los envíos sin necesidad de ser requerido por la AEAT para
ello, con la consiguiente carga de trabajo que soporta el propio contribuyente
en beneficio única y exclusivamente de la propia AEAT a quien se suministra
toda la información en tiempo real respecto del IVA. Tampoco parece una ventaja
a priori la que señala la Agencia Tributaria de “Disminución de los requerimientos de información por parte de la AEAT,
ya que muchos de los requerimientos actuales tienen por objeto solicitar los
Libros registro, las facturas o datos contenidos en las mismas para comprobar
determinadas operaciones”, conviene recordar que dichos requerimientos en
la práctica y en mayor medida se produce cuando el contribuyente solicita la
devolución del IVA resultante en el 4T del ejercicio en cuestión y como
decimos, el plazo de devolución máximo está establecido en seis meses y tampoco
se recoge ningún cambio normativo que contemple esa supuesta reducción del
plazo de devolución. Por último, la reducción de las obligaciones formales,
suprimiendo la obligación de presentación de los modelos 347 y 390 tampoco
constituye una ventaja para el pequeño y mediano empresario, pues dichas
declaraciones anuales ya son gestionadas por sí solas por la forma de llevar
los tradicionales Libros Registro de IVA y no suponen un ahorro material y humano realmente importante.
No me cabe duda alguna que en un futuro no muy lejano este
sistema de gestión del IVA será obligatorio para todos los contribuyentes, pero
mientras eso llega mi consejo profesional es no aplicarlo el pequeño y mediano
empresario. Tal y como será configurado únicamente beneficia es la
propia AEAT a quien se suministra el 80% del total de la facturación por IVA en
España en tiempo real y soportando el propio empresario la carga de trabajo y
las consecuencias económicas por el incumplimiento de los plazos. Por tanto las
PYMES inscritas en el REDEME (Registro de Devolución Mensual del IVA) les
aconsejo que en el menor plazo soliciten su revocación.
