EL LÍMITE DE FACTURACIÓN DE LOS MÓDULOS

Ante la incertidumbre que los transportistas acogidos al Régimen de Estimación Objetiva del IRPF, conocidos como módulos, vienen planteándome respecto del límite excluyente para el ejercicio 2018, voy a tratar de despejar esas dudas de la única manera posible, que no es otra que la propia legislación al respecto.

La pregunta:

¿Los transportistas autónomos que facturen más de 125.000 euros a lo largo del ejercicio 2017, podrán continuar acogidos al régimen de módulos a partir de 2018?

Según la Orden de módulos para 2017 se mantienen «idénticos» los importes de los módulos que se han aplicado este año, así como el límite máximo de vehículos de transporte para poder continuar acogido a dicho régimen, establecido en cuatro para transporte de mercancías y cinco en el caso de transporte de viajeros en autobús.

También permanece invariable el límite máximo de facturación de los 125.000 euros que ya existía para el ejercicio 2016. Otra cosa será para 2018, ya que la disposición transitoria fijada en la Ley 48/2015, sólo habla de los ejercicios 2016 y 2017, por lo que entiendo que el límite de facturación anual quedará fijado entonces, en 75.000 euros (no obstante, hay que esperar a la futura Orden de módulos de 2018).

La Orden HFP/1823/2016, de 25 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2017 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido tiene por objeto dar cumplimiento para el ejercicio 2017 a los mandatos contenidos en los preceptos reglamentarios, esto es, artículo 32 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, y el artículo 37 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre. La Orden no deja lugar a dudas que el límite máximo de facturación para el ejercicio 2017 es de 125.000 euros, que desarrolla el mandato del artículo 34 del Reglamento del IRPF, que, si bien lo fija en 75.000 euros, la norma que desarrolla dicho precepto lo establece en 125.000 euros, por tanto, ese importe es el límite excluyente y no otro.

Realmente el tema de la interpretación de la facturación máxima da problemas. Si bien el límite para 2016 y 2017 era de 75.000 euros, de forma excepcional en la disposición transitoria trigésima segunda de la Ley 35/2006 se fija en 125.000 euros (operaciones donde exista la obligación de expedir factura). Para el periodo impositivo 2018 el límite será de 75.000 euros, no obstante, será la futura Orden de Módulos para el ejercicio 2018 la que establezca ese u otro límite.

La cuestión a interpretar es efectivamente lo “del año anterior”, ya que hay algunos que interpretan que si a 31/12/2017 se ha facturado 80.000 euros + iva, se ha pasado el límite, y por consiguiente en 2018 se aplicará estimación directa, yo personalmente interpreto que quedaría fuera de módulos en el caso de que a fecha 31/12/17 hubiera facturado 126.000 + iva por ejemplo, ya que el límite es de 125.000 y no de 75.000 euros.

Existe una consulta vinculante de la Dirección General de Tributos, V1301-17 de 29/5/2017 dice: “En el caso planteado, como la actividad que va a desarrollar la consultante parece que no es agrícola y ganadera, los rendimientos íntegros del año inmediatamente anterior, no podrán superar, para los años 2016 y 2017, 250.000 euros (para el volumen total de rendimientos íntegros) o 125.000 euros cuando el destinatario de los servicios prestados sea un empresario o profesional que actúe como tal.

Para los períodos impositivos 2018 en adelante, estos rendimientos íntegros del año inmediato no podrán superar 150.000 o 75.000 euros, respectivamente.”

Es decir, que lo del año anterior se aplica a partir del 1/1/2019 con respecto a lo que haya facturado a 31/12/2018, siendo el límite máximo los 75.000 euros. Para los períodos impositivos de 2016 y 2017 ya se aplica la citada disposición transitoria siendo fijado el límite máximo en 125.000 euros.

Espero haber aclarado las dudas que al respecto asaltan a no pocos transportistas autónomos.

Rafael Moral

Cambios en la fiscalidad de los autónomos

Si usted es empresario individual, a partir de 2018 le serán de aplicación algunos cambios fiscales. Vea los más importantes, que afectan a los gastos por suministros y a los gastos por manutención.

En el propio domicilio

Suministros. Si desarrolla su actividad desde su domicilio, puede deducir los gastos derivados de la titularidad de su vivienda (IBI, Comunidad, Seguros, Amortización, Intereses de Préstamos por compra del inmueble…) EN PROPORCION A LA SUPERFIE UTILIZADA EN LA ACTIVIDAD. ¡Atención! No obstante, respecto a los suministros (teléfono, luz, agua, gas, Internet…) Hacienda es reacia a admitir su deducción, ni siquiera en forma proporcional.

Deducibles en un 30%. Pues bien, a partir de 2018 una parte de dichos gastos por suministros será deducible. En concreto:

·         Deberá calcular la proporción entre los metros cuadrados de vivienda utilizados en la actividad y los metros cuadrados totales.

·         Y sobre esa proporción deberá aplicar el 30%. Apunte. El resultado será el porcentaje de gastos por suministros que se podrá deducir.

Ejemplo

Datos. Su vivienda tiene una superficie de 110 m2, y usted utiliza un despacho y una pequeña sala de estar en su actividad económica (25 m2, el 22,73% de la superficie). Apunte. Si sus gastos anuales por suministros ascienden a 3.000 euros, podrá deducir 205 euros (3.000 X 22,73% X 30%), lo que supone el 6,83% de los gastos totales.

Prueba en contra. Si en su actividad los consumos son bajos, es posible que deducirse ese porcentaje ya sea suficiente (por ejemplo, si se dedica a la traducción de textos y sólo consume Internet y electricidad) ¡Atención! No obstante, si considera que su gasto es más elevado y puede acreditarlo, podrá deducirse un porcentaje superior.

·         Contadores. Una opción es mantener contadores de suministros y teléfono separados.

·         Histórico. Si ha iniciado la actividad recientemente y los consumos medios antes de iniciarla eran muy inferiores a los actuales, podrá deducirse la diferencia.

Gastos de manutención

Restaurantes y hoteles. La segunda gran novedad hace referencia a la deducción de los gastos de manutención y estancia derivados de la actividad. Así pues, si al visitar a sus clientes incurre en gastos de restaurante para su propia manutención, podrá deducirlos con los siguientes límites:

Concepto	España	Extranjero
Sin pernocta	26,67	48,08
Con pernocta	53,34	91,35

Apunte. Por tanto, podrá deducir los gastos de manutención soportados en su propio municipio, siempre que estén relacionados con la actividad. En todo caso:

·         Los gastos deberán satisfacerse por medios telemáticos (por transferencia bancaria o con tarjeta bancaria)

·         Guarde evidencias de que están relacionados con la actividad: no se deduzca gastos soportados en días inhábiles y conserve los documentos que acrediten los desplazamientos (recibos de peajes, parking, agenda y correos intercambiados con el cliente, pedidos concertados, etc.)